Уклонение от уплаты налогов во время войны

Война, продолжающаяся в Украине больше четырех лет, изменила почти все, даже структуру схем уклонения от налогообложения. Более того, постоянная потребность в финансировании обороны (снова говорят о необходимости еще триллиона гривен) чуть ли не впервые вынужденно сделала детенизацию одной из ключевых задач государства. Это отражено как в обновленном Меморандуме с МВФ, так и в проекте постановления о Программе деятельности Кабинета министров Украины от 17 августа 2026 года № 15521.

Мейнстримом среди крупнейших схем минимизации налогов стали зарплаты в конвертах (МЗП — минимальная зарплата) — потери бюджета 237–262 млрд грн (год назад — 200–265 млрд) и беспорядок на таможне (нарушение таможенных правил, серая контрабанда и коррупция) — теряем 110–125 млрд грн (год назад — 105–120 млрд).

В то же время зарплатная схема («серый носорог») второй год подряд удерживает первенство по последствиям для бюджета — расчеты экспертов и эконометрическая оценка аномалий распределения зарплат в 2025 году выявили полностью неофициальные зарплаты на сумму 246 млрд грн, из которых должно было быть уплачено 127,5 млрд грн налогов (включая ЕСВ). Как и потенциально незадекларированные доходы самозанятых лиц, уклонявшихся от уплаты налогов на сумму около 77 млрд грн. В то же время скрытые в тени налоги подрывают обороноспособность нашей страны, защиту от ударов по энергетике, людям.

Оценка также показала сохранение огромной аномалии возле официальных выплат на уровне МЗП (минимальная зарплата, доход в диапазоне 7900–9400 грн в месяц), которая охватывает больше 532 тысяч работников и стоит 72 млрд грн. Указанное свидетельствует об устойчивом существовании в стране такого явления, как доплаты в конвертах (когда фактически выплачивают среднюю зарплату, тогда как официально — минимальную). Последнее почти естественно, учитывая, что уход в тень — закономерная реакция на налоговое давление (вспомним о повышении ставки военного сбора в 3,3 раза с 1 января 2025 года).

В то же время государство получило определенные бонусы от увеличения размера официальных зарплат — около 18 млрд грн, в частности благодаря вынужденным попыткам бизнеса забронировать необходимый персонал (требование обеспечить среднюю зарплату не ниже чем 2,5 МЗП), что позволило в прошлом году дополнительно собрать около 8 млрд грн налогов.

Интересным примером того, как работает минимизация налогов на труд, стала розничная торговля продуктами питания. В 2025 году средняя зарплата в этой сфере, согласно налоговой отчетности компаний, составляла 7,6 тыс. грн, однако в 10 крупнейших сетях этот показатель намного выше — диапазон 26–45 тыс. грн. То есть потенциальный недобор зарплатных налогов только в этой отрасли достиг около 37,2 млрд грн, что сопоставимо со всеми подакцизными потерями бюджета (схема «контрафакт», нелегальная торговля подакцизными товарами).

Настоящей задачей со звездочкой в этом году стал подсчет уклонения от уплаты налогов из-за нарушений таможенных правил, контрабанды и коррупции на границе. Дело в том, что Госстат до сих пор не опубликовал официальные данные по экспорту-импорту Украины за 2025 год, что сделало все расчеты предварительными и условными. В то же время межгосударственное сравнение зеркальным методом данных таможенной статистики взаимной торговли за 2024 и 2025 годы выявило рекордные разрывы в 21,5 млрд долл. США (в 2024 году — 17,24 млрд долл.), вероятнее всего, обусловленные не только случаями таможенных злоупотреблений, но и объективными расхождениями в статистических данных вследствие влияния грузов гуманитарного и военного назначения.

Дальнейший анализ зеркальной статистики по странам-партнерам по товарным группам, количественным и стоимостным параметрам позволил определить самые рисковые товары, требующие дополнительного более глубокого изучения со стороны государства.

Примеры таможенных аномалий

Легковые автомобили (код 8703): в прошлом году Украина импортировала легковых автомобилей на 6,07 млрд долл. общим весом 676 тыс. тонн. Импорт из четырех стран (Германии, Польши, США и Японии) составил 3,14 млрд долл. и 415,8 тыс. тонн, то есть большую часть общего объема.

В то же время экспорт этих стран в Украину, по их таможенным данным, составил всего 1,8 млрд долл. и 224 тыс. тонн.

Смартфоны (код 851713): с территории Польши в Украину импортировано 118 тысяч смартфонов (92% китайских), что на 86 тысяч больше, чем экспортировала Польша. Экспортировали преимущественно две компании — польская и зарегистрированная в ОАЭ. При этом цена импортного китайского смартфона, экспортированного польской компанией, составляла 618 долл./штука, а компанией из ОАЭ — 82 долл./штука.

Ветрогенераторы (код 850231): в 2025 году, по статистике Украины, импортировали 65 548 тонн оборудования на 551,6 млн долл., в частности, с территории пяти стран (Румынии, Польши, Германии, Нидерландов, Дании) — 65,52 тыс. тонн на 550,38 млн долл. По таможенным данным этих стран, только три из них экспортировали оборудование в Украину — Дания (8,65 тыс. тонн), Польша (2,06 тыс. тонн) и Германия (178 тонн). В то же время ни Румыния, ни Нидерланды, по их таможенным данным, ветрогенераторы в Украину вообще не экспортировали.

Литий-ионные аккумуляторы (код 850760): Украина импортировала с территории шести стран (Нидерландов, Чехии, Польши, Турции, Германии, Гонконга) 29,94 тыс. тонн аккумуляторов на 797,46 млн долл. В то же время экспорт из этих стран составил 11,78 тыс. тонн на 273,32 млн долл. Пропажу по пути 18 тыс. тонн на 0,5 млрд долл. объяснить объективными причинами трудно.

Цветы (группа 0603): «потерянный» экспорт Нидерландов составил 1956 тонн на сумму 24 млн долл. Такая статистика наблюдается давно: в 2023 году «пропало» 1848 тонн на 18,58 млн долл., в 2024-м — 1712 тонн на 19,58 млн долл. В частности, в 2025 году по пути в Украину исчезло 8,6 млн роз на 4,14 млн долл. и 11,4 млн хризантем на 8 млн долл. Кроме того, занижение стоимости украинского импорта в отношении роз составило 1,7 млн долл., в отношении хризантем — 1,5 млн долл.

Схемы уклонения от налогов на границе

Еще один из распространенных инструментов уклонения от налогов на границе — злоупотребление льготами, предусмотренными международными договорами и налоговым законодательством. В частности, это ввоз промышленных партий товаров под видом почтовых или курьерских отправлений, для которых предусмотрена льгота (стоимость до 150 евро не облагается налогом), а также упрощенные процессы декларирования и оформления. Трансграничные маркетплейсы, бизнес-модель которых построена на эксплуатации соответствующей льготы, получают значительно лучшие фискальные и регуляторные условия по сравнению с официальными импортерами и национальными производителями. Так, судя по данным Министерства финансов, за семь месяцев этого года общая стоимость международных посылок составила 136,3 млрд грн, из которых 56,8 млрд грн, или 42%, не облагались НДС из-за льготы. Учитывая эти данные и динамику роста стоимости отправлений в 2026 году, сохранение льготы для международных посылок (а ее отмены требуют и МВФ, и ЕС) потенциально приведет к потере доходов бюджета как минимум 10 млрд грн в год.

Тренды последних лет

В то же время потребности экономики (в первую очередь ее серой и черной составляющих) в наличных средствах, необходимость избегания финмониторинговых запретов и валютных ограничений, а также оказание услуг по искажению / манипуляции первичными документами и налоговыми накладными создали условия, при которых наиболее востребованными оказались схемы «для внутреннего использования». Именно поэтому трендом последних лет стал своеобразный ренессанс индустрии транзитно-конвертационных центров и схем с использованием дропов / мулов, которые взлетели до объемов в 250–320 млрд грн в год (НБУ оценивает деятельность одного дропа в среднем до 2,5 млн грн в год). Мощь этих схем связана с коррупцией в правоохранительной системе, надзорных и контрольных органах, незавершенностью процессов перезапуска БЭБ и таможни.

Но новости не только плохие. Так, безусловные антипобедители довоенных лет — офшорные схемы и трансграничное перемещение прибыли — вследствие валютных ограничений и высокой первоначальной стоимости обслуживания, обусловленной новыми мировыми стандартами налоговой прозрачности (antiBEPS, FATCA, ATAD, BEPS 2.0, КИК и другими), находятся на исторически низком уровне (55–65 млрд грн, потери по налогу на прибыль — от 12 до 14 млрд грн), оставаясь доступными только отдельным крупным украинским компаниям и состоятельным украинцам.

Однако эта тенденция может измениться с постепенным ослаблением требований валютного контроля (валютной либерализацией) и появлением новых оснований для вывода валютных ценностей за границу.

Неплохи и результаты работы контрольных и правоохранительных органов по противодействию «скруткам» НДС (объемы в пределах 85–95 млрд грн с потерями бюджета около 14–16 млрд грн в год). Наблюдается постепенное восстановление государственного контроля над полнотой сбора налога, а объемы блокировки налоговых накладных сократились почти вдвое.

Не оправдывается нервозность государства по поводу гигантских бюджетных потерь из-за злоупотреблений упрощенной системой налогообложения. Потери хоть и имеются (дробление — 15–26 млрд, ФЛП вместо найма — 17–18 млрд, наличные через ФЛП — 26–28 млрд), но по масштабу они на порядок меньше двух крупнейших схем (черных зарплат и контрабанды), каждая из которых может, порой в несколько раз, полностью заменить собой тот же «НДС для упрощенцев».

Таким образом, скорее всего, настоящий прорыв в детенизации будет связан не с усилением налогового давления и фактическим уничтожением упрощенной системы налогообложения, а с возвращением государством надлежащего контроля над сбором налогов посредством завершения процессов перезагрузки БЭБ, налоговой и таможенной служб, финансового мониторинга, повышения качества администрирования и институциональной способности государственных органов.